La determinazione della base imponibile IVA per imballaggi e recipienti non restituiti.
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Con Risposta ad interpello n. 76/2025, l'Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti circa la fatturazione degli imballaggi e recipienti non restituiti (returnables), concludendo che, alla luce delle semplificazioni di cui al DM 11 agosto 1975, ove le parti non abbiano pattuito un prezzo specifico, il valore mercuriale possa essere utilizzato, in luogo del valore delle cauzioni, per determinare la base imponibile della fattura riepilogativa annuale di cui al Decreto Ministeriale 11 agosto 1975.
Il caso
La società istante, operante nel settore del beverage in Italia, ha chiesto un parere in merito alla corretta applicazione della procedura semplificata per il calcolo dell'IVA, di cui al DM 11 agosto 1975 in relazione agli imballaggi e recipienti non restituiti.
L'istante gestisce un flusso di cd. imballi a rendere (bottiglie in vetro, casse in plastica e pallet di legno, cd returnables), relativi alle vendite di acqua in bottiglia sul territorio nazionale, cedendo quindi ai propri clienti solo il prodotto finito acqua e mantenendo la proprietà dei returnables consegnati ai clienti, chiedendo loro di corrispondere una cauzione calcolata in ragione del valore degli imballaggi a garanzia della restituzione di tali materiali.
L'importo della cauzione, esclusa da IVA ai sensi dell'art. 15, n. 4), DPR 633/1972, viene addebitato in base a periodicità singolarmente concordate con i clienti e alla restituzione dei returnables la cauzione viene riaccreditata al cliente.
Nel caso quelli non siano resi entro 12 mesi dalla consegna (perché dispersi, distrutti, non più adatti all'uso o non restituiti), l'istante emette fattura verso i clienti, ad eccezione dell'ipotesi in cui trattasi di pallet di legno usati, che dal 1° gennaio 2015 vanno fatturati in regime di reverse charge (interno) per effetto dell'art. 74 c. 7 Decreto IVA…..
